“營改增”對工程計(jì)價及相關(guān)行業(yè)的影響

　　從2016年5月1日起，我國開始在建筑業(yè)等諸多行業(yè)實(shí)行增值稅計(jì)稅。對于“營改增”后，新的稅制對建筑業(yè)及相關(guān)行業(yè)影響相對較大。今天，我們就看探討下對相關(guān)行業(yè)的影響究竟有多大。

　　1.對工程計(jì)價的影響

　　（1）計(jì)算方式上發(fā)生了變化

　　營業(yè)稅是在包含全部“進(jìn)項(xiàng)稅”的工程造價的基礎(chǔ)上乘以營業(yè)稅率即可得出，在簽訂合同時就基本可以確定營業(yè)稅應(yīng)繳納稅額，其與工程實(shí)際成本無關(guān)。

　　而在增值稅下，工程計(jì)價體系只能計(jì)算出“銷項(xiàng)稅”額，而“進(jìn)項(xiàng)稅”額是通過企業(yè)會計(jì)體系統(tǒng)計(jì)得到的。應(yīng)納稅額是把工程計(jì)價得到的“銷項(xiàng)稅”減去企業(yè)會計(jì)累積的“進(jìn)項(xiàng)稅”，把工程計(jì)價體系（預(yù)算值）與企業(yè)會計(jì)體系（實(shí)際值）產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)。

　?。?）應(yīng)納稅額是不確定的

　　由于進(jìn)項(xiàng)稅環(huán)節(jié)是實(shí)際成本，在計(jì)價體系下是無法預(yù)先確定的，只有在實(shí)際施工過程中才能確定。

　　在營業(yè)稅下工程造價相同的工程，因其所含進(jìn)項(xiàng)稅的要素占比不同，會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額的很大差異，進(jìn)而使應(yīng)納稅額出現(xiàn)很大差異。所以說應(yīng)納稅額具有不確定性。對于一般常見的民用建筑工程而言，稅改后應(yīng)納稅額變化并不大。但對于一些專業(yè)工程而言，如大型土石方工程、單獨(dú)裝飾工程、專業(yè)安裝工程等，就會出現(xiàn)應(yīng)納稅額過高或出現(xiàn)負(fù)值的情況，這些情況應(yīng)特別注意。

　　2.對施工企業(yè)的影響

　　建設(shè)工程的稅賦，無論是營業(yè)稅還是增值稅，從來都是投資人（建設(shè)方）支付的。在營業(yè)稅下，承包人在工程合同價款中按規(guī)定列出稅金，由投資人在工程價款中支付給承包人。在增值稅下，同樣是投資人拿出工程造價的11%(銷項(xiàng)稅)作為最高扣稅額度，供承包人抵扣前端（購買材料/設(shè)備等）的進(jìn)項(xiàng)稅，剩余部分也就是應(yīng)納稅額。因此，稅賦都是投資人支付的，應(yīng)納稅額的高低對于承包人沒有直接影響。

　　銷項(xiàng)稅對施工企業(yè)而言是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的最高額度。當(dāng)然該額度越高，施工企業(yè)可抵扣的額度就越大，出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)值的情況就越小。應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，說明企業(yè)的一些進(jìn)項(xiàng)稅無法再抵扣，這些稅就要施工企業(yè)來支付了，這是對施工企業(yè)的直接影響。

　　3.對建材、運(yùn)輸、租賃服務(wù)等行業(yè)的影響

　　建材銷售、運(yùn)輸服務(wù)、機(jī)械租賃等行業(yè)，早于建筑業(yè)完成了營業(yè)稅改增值稅的工作，他們又都是建筑業(yè)的前端行業(yè)，因此，建筑業(yè)稅對其前端行業(yè)沒有直接的影響。在建筑業(yè)稅改之前，建筑業(yè)是稅的最終消費(fèi)者，建筑業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，前端的所有稅賦都進(jìn)入為工程成本。為降低銷售價格，前端行業(yè)更愿意采用簡易計(jì)稅法開具發(fā)票。

　　“營改增”后，建筑業(yè)不再是稅的最終消費(fèi)者，施工企業(yè)需要可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，這就促使一些前端企業(yè)更多地采用一般計(jì)稅法開具發(fā)票。

　　4.對建設(shè)方（投資人）的影響

　　“營改增”后對工程計(jì)稅的影響主要提現(xiàn)在投資人身上。工程稅款數(shù)額的變化也主要由投資人承擔(dān)。由于不同的工程形式，在一般計(jì)稅模式和簡易計(jì)稅模式下實(shí)際納稅額會有很大的不同。因此，選擇合適的計(jì)稅方法使應(yīng)納稅額最少，是投資人首先要考慮的問題。